問：請談談指導意見的出臺背景和意義。

　答：加快形成大中小會計師事務所協(xié)調發(fā)展的合理布局是《國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā) [2009]56號）（以下簡稱國辦56號文件）的核心理念和精神實質，也是當前注冊會計師行業(yè)著力推動的重要問題。國辦56號文件明確提出，要重點扶持 10家左右大型會計師事務所加快發(fā)展，積極促進200家左右中型會計師事務所健康發(fā)展，科學引導小型會計師事務所規(guī)范發(fā)展，努力形成大型、中型、小型會計 師事務所執(zhí)業(yè)領域各有側重、市場定位各有特色、服務對象各有傾斜、地域分布較為合理，不同規(guī)模的會計師事務所有序競爭、接續(xù)發(fā)展的良好格局。隨著國辦56 號文件的貫徹實施和各項配套政策的落實到位，企事業(yè)單位特別是各類企業(yè)從提高本單位會計信息質量和社會公信力角度出發(fā)，迫切希望行業(yè)主管部門進一步明確不 同規(guī)模事務所的服務對象和客戶群體，以指導本單位選擇事務所的相關行為。

　指導意見適應企業(yè)的積極訴求，針對當前會計審計服務市場存在的無序競爭、惡意壓價、“小馬拉大車”等影響市場經(jīng)濟秩序和企業(yè)會計信息質量的行為，以《會 計法》和《注冊會計師法》為依據(jù)，從引導企業(yè)科學規(guī)范選擇事務所角度出發(fā)，對大中小事務所與客戶群體的協(xié)調對接提出了原則性、導向性意見。指導意見的發(fā)布 實施，有助于各類企業(yè)根據(jù)自身情況和實際需要科學選擇相應規(guī)模和資格的事務所提供優(yōu)質服務，有助于各類事務所根據(jù)發(fā)展水平和比較優(yōu)勢合理選擇相應的客戶群 體，大型事務所服務大型、高端客戶；中型事務所服務中型、一般客戶；小型事務所服務小型、基層客戶的局面將日趨明朗化，有助于促進行業(yè)規(guī)模布局更加合理， 保持行業(yè)發(fā)展良性態(tài)勢。

　　問：請介紹一下指導意見的出臺過程。

　　答：作為全國會計和注冊會計師行業(yè)的主管部門，財政部高度重視事務所合理布局對企業(yè)會計信息質量和注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的積極作用，采取一系列有效措施，確保指導意見各項規(guī)定的針對性和操作性。

　　（一）充分調研論證。財政部會計司成立專門的調研組，赴部分地區(qū)、企業(yè)和事務所進行了實地調查和座談研討，在此基礎上，有針對性地起草制定指導意見。

　　（二）內部征求意見。指導意見草擬完成后，財政部會計司書面征求了部內條法司、教科文司、社保司、企業(yè)司、金融司、監(jiān)督檢查局、中注協(xié)等相關單位的意見。根據(jù)意見反饋情況，會計司對指導意見的施行范圍和相關制度安排進行了調整完善。

　（三）公開征求意見。在前期內部征求意見的基礎上，為充分發(fā)揚科學民主決策精神，財政部就指導意見面向社會公開征求意見。公開征求意見為期一個月，共收 到來自國務院有關部委、各省級財政部門，以及若干企業(yè)和會計師事務所的回復意見百余條。我們根據(jù)各方面意見反饋情況，再次組織相關單位座談研討，對指導意 見作了修改完善，并按程序報部領導簽發(fā)。

　　問：指導意見對企業(yè)選擇會計師事務所有哪些原則要求？

　　答：指導意見的核心是要求大中型企業(yè)選擇大中型事務所提供服務，小型企業(yè)原則上選擇小型事務所提供服務。具體而言，指導意見主要從以下三個方面對企業(yè)選擇事務所提出原則要求：

　第一，大中型企業(yè)應當選擇與自身規(guī)模、行業(yè)地位和社會影響相適應的大中型事務所提供服務。對于具備H股審計業(yè)務資格和證券期貨業(yè)務資格的大中型事務所， 由于這類事務所在執(zhí)業(yè)質量、人才團隊、業(yè)務規(guī)模、國際化水平等居于同行領先地位，大中型企業(yè)在選擇事務所時可以優(yōu)先考慮此類事務所。此外，對于采用合伙制 或特殊普通合伙制的大中型事務所，由于其內部治理水平、一體化管理水平以及承擔的執(zhí)業(yè)責任較之有限責任制事務所往往更高，企業(yè)也可以優(yōu)先選擇該類事務所提 供服務。

　第二，境外上市企業(yè)，金融、能源、通信、軍工企業(yè)以及其他關系國計民生的重點骨干國有企業(yè)應當優(yōu)先選擇有利于保障國家經(jīng)濟信息安全的大型會計師事務所提 供相關服務。這是我國企業(yè)做大做強“走出去”、不斷提高會計信息質量和國際資本市場認可度的必然選擇，也是國辦56號文件提出的明確要求。所謂大型會計師 事務所，是指在人才、品牌、規(guī)模、技術標準、執(zhí)業(yè)質量和管理水平等方面居于行業(yè)領先地位，能夠為我國企業(yè)“走出去”提供國際化綜合服務，由財政部、證監(jiān)會 推薦從事H股企業(yè)審計業(yè)務的會計師事務所。

　第三，小型企業(yè)原則上選擇小型事務所提供相關服務。對于小型企業(yè)出于提高自身管理水平、提升品牌形象或滿足業(yè)務需求等原因，有意愿或能力選擇大型或中型 事務所提供服務的，指導意見予以肯定。指導意見所稱中型事務所，是指行業(yè)排名前200位的會計師事務所（不含大型會計師事務所）；雖未進入行業(yè)排名前 200位，但在本省（自治區(qū)、直轄市）會計師事務所綜合評價排名進入前10名以內的會計師事務所，可比照中型會計師事務所執(zhí)行。

　　問：指導意見對企業(yè)采取招標形式選擇事務所有何要求？

　答：招標是企業(yè)選擇事務所的一種方式。財政部高度重視事務所招標制度建設，出臺了相關政策文件，對企業(yè)招標選擇事務所行為進行規(guī)范。指導意見在現(xiàn)行規(guī)定 的基礎上再次強調，企業(yè)采用招標方式委托事務所提供服務的，必須嚴格遵照《委托會計師事務所審計招標規(guī)范》（財會[2006]2號）執(zhí)行；金融企業(yè)應當同 時遵照《金融企業(yè)選聘會計師事務所招標管理辦法（試行）》（財金[2010]169號）的規(guī)定。事務所在依據(jù)上述文件要求參與投標活動時，還必須滿足財政 部門、物價部門有關事務所服務收費的管理規(guī)定。概言之，事務所招標制度的核心是堅持公開透明、規(guī)范有序、質量為先的原則，堅決杜絕招標單位將服務收費報價 作為確定事務所中標的關鍵因素甚至唯一依據(jù)。

　　問：財政部對貫徹實施指導意見有哪些要求？

　答：指導意見的貫徹實施需要政府部門、企事業(yè)單位、會計師事務所等有關方面的協(xié)調配合和共同努力。各類企業(yè)特別是大中型國有企業(yè)、上市公司應當本著珍惜 自身品牌形象、積極接受社會監(jiān)督的理念，嚴格遵照指導意見相關規(guī)定，選擇與自身規(guī)模地位相匹配的事務所提供服務；事業(yè)單位可以參照本指導意見執(zhí)行。各事務 所應當科學評估自身優(yōu)勢、明確自身定位，選準服務群體、拓展服務市場，在公平有序的市場環(huán)境下努力形成大中小事務所共同發(fā)展、接續(xù)發(fā)展的良好局面。各級財 政部門和行業(yè)協(xié)會應當大力宣傳指導意見，加強對指導意見實施情況的監(jiān)督檢查，服務企業(yè)和事務所健康可持續(xù)發(fā)展；對于大中型企業(yè)選擇與自身規(guī)模地位明顯不匹 配的事務所提供服務、可能損害會計信息質量和投資者利益的，財政部門應當將該企業(yè)及承接業(yè)務的事務所列為重點監(jiān)管對象。